Давальческое сырьё: как вести учёт переработчику

Переработчик принимает на склад 5 000 кг чужих гранул, выпускает из них изделия, и после смены в цеху лежит материал, который ему не принадлежит ни в остатках, ни в себестоимости. Учёт давальческого сырья - это отдельный количественный учёт чужого материала от приёмки до возврата заказчику в виде изделий, отходов и остатка.

Сырьё проходит через цех, а собственником остаётся заказчик. Весь учёт построен вокруг этого факта.

Что такое давальческое сырьё и кто им владеет?

Давальческим называют сырьё, которое заказчик передаёт переработчику для изготовления продукции. Заказчик остаётся собственником сырья, а также готовых изделий, отходов и остатка. Переработчик получает вознаграждение за выполненную работу, то есть за услугу переработки.

Отсюда следует практическая разница для учёта. Собственное сырьё покупается, оплачивается поставщику, попадает в себестоимость и налоговые расчёты. Давальческое лишь проходит через склад переработчика: материальная ответственность у него есть, а стоимости материала в его расходах нет. Поэтому в документах переработчика сырьё имеет количество, но не имеет цены.

Как вести учёт давальческого сырья переработчику?

Учёт состоит из четырёх частей.

Первая - приёмка. Сырьё получают по документу, в котором указаны заказчик, количество, единица измерения, партия или сертификат. Кладовщик сверяет количество с фактом и фиксирует расхождения на месте, ещё до начала производства.

Вторая - раздельное хранение. Чужой материал не смешивают со своим ни физически, ни в учёте, потому что при общем учёте часть чужого сырья рано или поздно попадает в собственные изделия. Это решается отдельным местом на складе, отдельным складом, отдельным разделом учёта, в зависимости от программы.

Третья - списание по норме. Договор задаёт норму расхода на изделие и норму технологических отходов. Фактический расход сравнивают с нормой, а перерасход относят к последствиям, оговорённым в договоре.

Четвёртая - отчётность перед заказчиком. За период переработчик составляет отчёт, в котором сходится количество: принято, израсходовано на изделия, отходы, остаток. Разница между принятым и суммой изделий, отходов и остатка должна равняться нулю. Иначе материал исчез без документа или норма задана неправильно.

Какие документы нужны для переработки?

Состав пакета зависит от договора. Базовый набор приведён ниже.

Как выглядит учёт давальческого сырья на примере переработчика пластика?

Пример условный: переработчик изготавливает пластиковые изделия из гранул заказчика. Норма на одно изделие 0,45 кг нетто, норма технологических отходов 4% от массы изделий. Цена услуги 14 грн за изделие. За месяц заказчик передал 5 000 кг гранул, переработчик изготовил 10 000 изделий.

Проверка сходимости. Принято 5 000 кг, в изделиях 4 500, отходы 190, остаток 310. Сумма 4 500 + 190 + 310 равна 5 000, значит, по килограммам ноль. Отклонение по отходам 190 − 180 = 10 кг, то есть на 5,6% больше нормы (10 / 180). В производственном отчёте переработчика эти 10 кг выделяют отдельной строкой, а дальше по договору решается, технологическая это потеря или недостача со стороны переработчика.

Заказчик в итоге получает 10 000 изделий, 190 кг отходов, если договор предусматривает их возврат, и 310 кг неиспользованных гранул. Переработчик получает 140 000 грн за услугу. Стоимость гранул ни в одном из его документов не появляется.

Как принимать давальческое сырьё на склад?

Приёмка начинается ещё до того, как груз зашёл на склад. В договоре или спецификации передачи указывают наименование, количество, единицу измерения, партию и требования к качеству. Кладовщик перевешивает или пересчитывает груз, сверяет с сопроводительным документом и фиксирует расхождение актом в присутствии представителя заказчика.

Принятое количество становится исходной цифрой для всего отчёта. Если из 5 000 кг по документу кладовщик взвесил 4 980, в отчёт идёт 4 980 с пометкой об акте расхождения. Иначе 20 кг станут недостачей переработчика в конце периода, хотя до склада они не доходили.

Как отличить технологические отходы от недостачи?

Норма отходов в договоре задаёт границу. В примере выше 4% от массы изделий дают 180 кг, фактические отходы составили 190 кг, и 10 кг сверх нормы требуют объяснения: недостача при взвешивании, брак партии, повторный запуск линии. Отходы в пределах нормы возвращают или списывают по договору. Сверхнормативные отходы разбирают отдельным актом, потому что за них отвечает переработчик.

Норму отходов обычно привязывают к массе изделий. От массы принятого сырья её считать неудобно, потому что остаток на складе искажает базу. Если бы норму 4% считали от принятых 5 000 кг, вышло бы 200 кг, и те же 190 кг выглядели бы нормальными, хотя по изделиям перерасход есть. Поэтому в договоре база нормы должна быть записана прямо.

Какой образец отчёта переработчика об использовании сырья?

Отчёт составляют за период, обычно за месяц. Ниже заполненный пример на цифрах того же переработчика.

Контроль такой. Начальный остаток плюс принятое равно израсходованному, отходам и возвращённому. Здесь 0 + 5 000 = 4 500 + 190 + 310 = 5 000.

Как вернуть заказчику отходы и остатки?

Возврат оформляют документом, в котором указано, что именно возвращается: готовая продукция, отходы, остаток. Отходы в договоре описывают отдельно. Их возвращают заказчику, оставляют у переработчика по согласованной процедуре или заказчик списывает как потерю.

Для переработчика важно, чтобы на конец периода остаток давальческого сырья в учёте совпадал с фактом на складе. Поэтому инвентаризацию чужого материала проводят так же, как своего, и результат сверяют с заказчиком. Расхождение, найденное после отчёта, закрывать дольше.

Что с налогами при давальческой переработке?

Здесь только общая схема. Сырьё не принадлежит переработчику, поэтому его стоимость вне запасов, расходов и себестоимости переработчика. Его выручка - плата за услугу. Вопросы НДС, налога на прибыль и первичных документов зависят от условий договора, статуса сторон и действующего законодательства. Их определяет бухгалтер в каждом конкретном случае, а эта статья не заменяет консультацию.

Что Bimp поддерживает в учёте давальческого сырья?

Bimp - украинская облачная ERP для производителей. Давальческое сырьё в Bimp работает так. Материалы заказчика учитываются по количеству, с нулевой ценой и себестоимостью. Начиная с релиза 122, в заказе поставщику и поступлении товаров, услуг флажок «Переробка» снимает запрет на нулевую цену, а для оприходованных товаров автоматически создаются партии с себестоимостью 0,00 грн. «Повернення постачальнику» на основании такого поступления наследует флажок и списывает сырьё с нулевой себестоимостью.

В заказе производства и компоновке для типа «Власна переробка» можно резервировать и списывать материалы из нулевых партий, а себестоимость готового изделия это учитывает. Тип «Стороння переробка» информационный и на учёт не влияет. Такие операции не меняют баланс с контрагентом: в отчётах о расчётах суммы нулевые или пустые. С релиза 123 при включённой «Переробці» нулевые цены разрешены также в «Замовленні покупця» и «Реалізації товарів», поэтому возврат готовых изделий заказчику оформляют без искусственных цен. Общую картину производственных документов даёт обзор производства в Bimp, а остатки и резервы описаны на странице управления запасами на производстве.

Чего нет. Отдельного документа «отчёт переработчика об использовании сырья» в Bimp нет: для отчёта заказчику берут отчёт «Рух товарів» за период, производственные документы и просмотр партий, а форму отчёта составляет экономист. Справочник «Склади» позволяет создать отдельный склад под чужой материал. Bimp ведёт количественный учёт, а отражение в регламентированном учёте, включая забалансовый, остаётся задачей бухгалтерской программы и главбуха.

Общие принципы работы со складом и резервами описаны в статье про резервирование материалов, а перерасход контролируют лимитами списания: нормы материалов в спецификации можно сравнить с фактом при компоновке.

Какие риски есть в учёте давальческого сырья?

У рисков есть механическое объяснение. Общий учёт своего и чужого материала приводит к тому, что чужое сырьё попадает в собственные изделия. Отсутствие нормы отходов в договоре превращает каждый килограмм разницы в спор. Отчёт, который не сходится по килограммам, показывает недостачу только в конце периода, когда её уже трудно восстановить по документам.

При раздельном учёте и ежемесячной сверке период закрывается сведением к нулю. В примере выше это 5 000 = 4 500 + 190 + 310.

Частые вопросы