Frais d'approche : droits de douane, transitaire et transport dans le coût de revient des composants importés

Pour intégrer les frais d’approche au coût de revient, on ajoute les droits de douane, la prestation du transitaire et le transport au prix de la facture, puis on répartit le tout entre les lignes du lot selon une clé choisie. Sur un lot venu d’Asie, 7 200 EUR de frais supplémentaires portent la facture de 45 000 EUR à 52 200 EUR, soit 16 % de plus. Le boîtier renchérit de près de 28 % et le relais de 12 %. Le mode de répartition modifie donc davantage le coût de chaque ligne que celui du lot.

L’exemple est fictif : un atelier de coffrets électriques de 20 personnes commande à un fournisseur chinois des blocs d’alimentation, des relais et des boîtiers. La facture est en dollars, au taux de comptabilisation de 0,90 EUR pour 1 USD. Le taux de droits et les montants des prestations sont inventés.

De quoi se compose le coût d’achat de composants importés ?

La facture du fournisseur couvre la première partie du coût. S’y ajoutent le transport international, les droits de douane, la prestation du transitaire en douane, la livraison de la frontière à l’entrepôt et, selon les cas, la TVA à l’importation. La liste dépend de l’incoterm, mais un fabricant dont la chaîne d’approvisionnement passe par l’import retrouve ces lignes à chaque lot.

La règle générale des référentiels comptables (PCG, IAS 2) veut que le coût d’achat des stocks comprenne le prix d’achat, les droits de douane et autres taxes non récupérables, le transport et les autres frais directement liés à l’acquisition. Les taxes récupérables n’en font pas partie : la TVA d’un assujetti est en général déductible. Le traitement exact pour votre entreprise se valide avec le comptable.

La devise ajoute un facteur. La facture en dollars se convertit en euros au taux de comptabilisation, et chaque ligne du lot en dépend. Dans l’exemple, ce taux est de 0,90 EUR pour 1 USD.

Quelles données pour l’exemple du lot venu d’Asie ?

Le lot compte trois lignes. La facture est en dollars et le poids est connu grâce au bordereau.

Les parts en valeur sont de 48 % (21 600 / 45 000), 30 % et 22 %. Les parts en poids sont 200/600, 100/600 et 300/600, soit 33,3 %, 16,7 % et 50 %. Le boîtier volumineux représente la moitié du poids du lot, mais seulement 22 % de la somme.

Les frais supplémentaires sont facturés par plusieurs prestataires.

Dans l’exemple, la valeur en douane est égale à la facture plus le transport international, 45 000 + 3 600 = 48 600 EUR, avec un taux de droits de 5 % identique pour toutes les lignes. Sur un vrai lot, la valeur en douane et le taux sont ceux de la déclaration en douane.

Comment répartir les droits de douane dans le coût de revient ?

Les droits calculés sur la valeur se répartissent entre les lignes au montant. Les coefficients sont les parts ci-dessus : 2 430 × 48 % = 1 166,40 EUR pour les blocs d’alimentation, 2 430 × 30 % = 729 EUR pour les relais, 2 430 × 22 % = 534,60 EUR pour les boîtiers. Au total, 1 166,40 + 729 + 534,60 = 2 430 EUR.

La prestation du transitaire suit aussi le montant. Cela fait 288 EUR pour les blocs d’alimentation, 180 EUR pour les relais et 132 EUR pour les boîtiers (600 EUR au total).

Le transport dépend du poids, donc les deux parties de la livraison se répartissent au kilogramme. Le transport international donne 3 600 / 600 = 6 EUR par kilo, soit 1 200, 600 et 1 800 EUR pour les trois lignes. La livraison depuis la frontière donne 570 / 600 = 0,95 EUR par kilo, soit 190, 95 et 285 EUR.

Les lignes totalisent 2 844,40 + 1 604 + 2 751,60 = 7 200 EUR. En ajoutant les frais à la facture, on obtient le coût complet de la ligne et de l’unité.

Que se passe-t-il si l’on répartit tous les frais selon la valeur ?

Répartir les 7 200 EUR au montant ajoute 16 % à chaque prix. Le bloc d’alimentation coûte alors 54 × 1,16 = 62,64 EUR, le relais 13,50 × 1,16 = 15,66 EUR, le boîtier 99 × 1,16 = 114,84 EUR.

Par rapport au calcul avec les clés propres à chaque prestation, le bloc d’alimentation est surévalué de 1,53 EUR, le relais de 0,56 EUR, et le boîtier sous-évalué de 11,68 EUR (126,52 - 114,84). Pour le boîtier, cela représente environ 9 %, parce que les boîtiers font la moitié du poids du lot alors que leur part de la facture n’est que de 22 %. L’argent du transport a été dépensé pour le métal et l’encombrement, mais il est imputé à l’électronique.

Comment cela modifie-t-il la marge d’un produit ?

Un coffret électrique utilise un boîtier, un bloc d’alimentation et quatre relais. Le prix de vente est de 290 EUR. Les autres matières et la main-d’œuvre ne sont pas comptées : il reste donc le solde après composants.

Aux prix de la facture, les composants coûtent 99 + 54 + 4 × 13,50 = 207 EUR. Le solde est de 290 - 207 = 83 EUR, soit 28,6 % du prix. Avec les frais d’import, les mêmes composants coûtent 126,52 + 61,11 + 4 × 15,10 = 248,04 EUR. Le solde est de 290 - 248,04 = 41,96 EUR, soit 14,5 % du prix.

L’écart est de 41,04 EUR par coffret, 19,8 % de plus que la valeur facturée. Le solde après composants est deux fois plus faible que ne le promettait un calcul aux prix du fournisseur.

Quelle clé pour quelle charge ?

On choisit la clé selon ce dont dépend le montant. Les droits sont calculés sur la valeur en douane, il est donc naturel de les répartir au montant. Le transport se paie au poids et au volume de la marchandise, et une clé au poids ou au volume est plus proche de ce qui a été consommé. L’assurance de la cargaison dépend de la valeur et suit le montant. La prestation du transitaire, qui dépend du nombre de déclarations, se répartit au montant ou à la quantité, selon la façon dont elle est facturée. Le déchargement se rattache au nombre de colis ou au poids.

Dans l’exemple, les droits et le transitaire reposent sur la clé « By amount », les deux transports sur la clé « By weight ». Les droits répartis au poids donneraient au boîtier 2 430 × 50 % = 1 215 EUR au lieu de 534,60 EUR, alors que les droits sont calculés sur la valeur et que le boîtier ne pèse que 22 % de la facture.

Comment évolue le coût de revient quand la facture du transporteur arrive après la vente ?

Les factures de transport et de douane peuvent arriver en retard, quand une partie des blocs d’alimentation est déjà vendue. Supposons que 300 blocs sur 400 soient vendus et que le document de 2 844,40 EUR de frais sur les blocs (droits, transitaire et les deux transports) soit saisi plus tard. Avant la saisie, le bloc était valorisé 54 EUR, après 61,11 EUR, soit 7,11 EUR de plus. Sur 300 blocs vendus, cela fait 300 × 7,11 = 2 133 EUR dont le coût des ventes de la période passée était sous-évalué.

Pour ces cas, Bimp dispose d’un recalcul du coût de revient. La revalidation complète des documents se fait automatiquement après minuit, et pour voir le résultat tout de suite, on ouvre le document de vente et on le valide de nouveau. Les détails sont dans l’article Recalcul du coût de revient. Le coût complet se sort ensuite selon la méthode FIFO ou le coût moyen pondéré, selon que le suivi par lots est activé ou non.

Comment le taux de change influence-t-il le coût complet du lot ?

Tous les calculs partent du taux de comptabilisation. Si le taux passe à 0,92 EUR pour 1 USD au lieu de 0,90, la facture vaut 50 000 × 0,92 = 46 000 EUR, soit 1 000 EUR de plus. Les droits sur une valeur en douane de 46 000 + 3 600 = 49 600 EUR montent à 2 480 EUR, soit 50 EUR de plus. Le coût complet du lot devient 46 000 + 3 600 + 2 480 + 600 + 570 = 53 250 EUR contre 52 200 EUR, soit 1 050 EUR d’écart. Une variation de 0,02 EUR par dollar (2,2 %) ajoute 2 % au lot. Le taux de la commande se vérifie donc aussi soigneusement que les montants des prestations.

Comment saisir droits de douane, transitaire et transport dans Bimp ?

Bimp est un ERP cloud ukrainien pour les fabricants. Un import avec dédouanement s’y déroule en trois documents. D’abord la « Supplier order », où le fournisseur est la douane ou le transitaire, et sur sa base le paiement fournisseur en avance. On ne crée pas de réception pour la douane ou le transitaire. Ensuite la réception des biens du fournisseur étranger. Pour un achat en euros ou en dollars, la devise vient du contrat, et le « Accounting rate » convertit le montant dans la devise de la comptabilité de gestion. Détails dans l’article Achat en devise étrangère.

À partir de la réception, on crée les « Additional costs ». Dans le champ « Supplier », on choisit la douane ou le transitaire, dans « Supplier order » la commande avec l’avance, dans « Service » « Customs duty » ou « Delivery », on indique le montant de la prestation et dans le champ Allocate l’une des options : « By amount », « By quantity », « By weight » ou « By volume ». Dans le tableau, la colonne « Costs » montre la part de chaque ligne. Un seul document peut couvrir deux réceptions ou plus, et l’avance versée à la douane peut être soldée en plusieurs fois. La séquence complète est décrite dans les articles Import et déclaration en douane et Frais supplémentaires sur la réception.

Le résultat se lit dans le rapport « Goods receipt with additional costs », où le « Receipt price per unit » et le « Cost price per unit » sont côte à côte. Si les frais sont saisis après la vente de la marchandise, le recalcul met le coût de revient à jour. Il est pratique de comparer les chiffres du rapport au tableau ci-dessus. La façon dont les frais entrent dans le coût de revient d’un produit est détaillée sur la page comptabilité du coût de revient en fabrication.

Ce que fait Bimp, et ce qu’il ne fait pas

Bimp répartit un montant de frais entre les lignes de la réception au montant, à la quantité, au poids ou au volume, crée la dette envers la douane, le transitaire ou le transporteur et ajoute la part au coût de revient de la marchandise. Le formulaire du document n’a qu’un champ Allocate : droits, transitaire et transport, avec des clés différentes comme dans l’exemple, se saisissent donc dans des documents séparés.

Le taux de droits, la valeur en douane et la TVA à l’importation ne sont pas calculés par le système, on les reprend de la déclaration. La façon dont la TVA se saisit dans le document « Additional costs » et le moment où elle entre dans le coût de revient dépendent du réglage de comptabilité (« Cost price without VAT ») et se valident avec le comptable. Le poids et le volume des articles doivent figurer dans les fiches produits, sinon la clé au poids ne fonctionne pas.

Que montre le lot venu d’Asie ?

Une facture de 45 000 EUR est devenue un coût de revient de 52 200 EUR, et les 16 % de surcoût se sont répartis entre les lignes de 11,9 % pour les relais à 27,8 % pour les boîtiers. La répartition au poids et au montant a séparé l’argent du métal de l’argent de l’électronique. Sur le coffret électrique, la marge après composants est tombée de 28,6 % à 14,5 % dès que les droits, le transitaire et les deux transports ont été ajoutés aux lignes d’achat.

Questions fréquentes