Мито, брокер і доставка в собівартості імпортних комплектуючих

Щоб врахувати мито в собівартості, його разом із послугами брокера й доставкою додають до ціни інвойсу та ділять між позиціями партії за обраною базою. У партії з Польщі 72 000 грн додаткових витрат піднімають інвойс на 450 000 грн до 522 000 грн, на 16%. Корпус при цьому дорожчає майже на 28%, а реле на 12%, тому спосіб розподілу змінює собівартість окремих позицій помітніше, ніж собівартість партії.

Приклад умовний: цех розподільних шаф на 20 людей замовляє у польського постачальника блоки живлення, реле й корпуси. Курс 45 грн за євро, ставка мита й суми послуг вигадані.

З чого складається вартість імпортних комплектуючих?

Рахунок постачальника покриває першу частину вартості. До нього додається міжнародне перевезення, мито, послуга митного брокера, доставка від кордону до складу й ПДВ при ввезенні. Перелік залежить від умов поставки, але у виробника з імпортним ланцюгом такі рядки виникають з кожною партією.

За загальним правилом П(С)БО 9 до первісної вартості запасів, придбаних за плату, входять ввізне мито, транспортування й інші витрати, пов’язані з придбанням. Непрямі податки, які підприємство відшкодовує, у вартість не входять. ПДВ платника ПДВ зазвичай іде в податковий кредит. Деталі для конкретної компанії підтверджує головбух.

Валюта додає ще одну складову. Інвойс у євро переводять у гривні за курсом обліку, і від курсу залежить кожна позиція партії. У прикладі це 45 грн за євро.

Які вхідні дані в прикладі партії з Польщі?

Партія з трьох позицій, інвойс у євро, вага відома з накладної.

Частки за вартістю дорівнюють 48% (216 000 / 450 000), 30% і 22%. Частки за вагою складають 200/600, 100/600 і 300/600, тобто 33,3%, 16,7% і 50%. Громіздкий корпус займає в партії половину ваги й лише 22% грошей.

Додаткові витрати виставляють різні постачальники послуг.

Митну вартість у прикладі прийнято рівною інвойсу плюс міжнародна доставка, 450 000 + 36 000 = 486 000 грн, ставка мита 5% однакова для всіх позицій. У справжній партії митну вартість і ставку визначає митна декларація.

Як врахувати мито в собівартості імпортних комплектуючих?

Мито, що нараховується від вартості, ділять між позиціями за сумою. Коефіцієнти ті самі, що й частки вище, тож 24 300 × 48% = 11 664 грн на блоки живлення, 24 300 × 30% = 7 290 грн на реле, 24 300 × 22% = 5 346 грн на корпуси. Разом 11 664 + 7 290 + 5 346 = 24 300 грн.

Послуга брокера теж іде за сумою. На блоки живлення це 2 880 грн, на реле 1 800 грн, на корпуси 1 320 грн (разом 6 000 грн).

Транспорт залежить від ваги, тому обидві частини доставки ділять за кілограмами. Міжнародна доставка дає 36 000 / 600 = 60 грн за кілограм, тобто 12 000, 6 000 і 18 000 грн на три позиції. Доставка від кордону дає 5 700 / 600 = 9,5 грн за кілограм і 1 900, 950 та 2 850 грн.

Рядки в сумі дають 28 444 + 16 040 + 27 516 = 72 000 грн. Додавши витрати до інвойсу, отримуємо повну вартість позиції та одиниці.

Що буде, якщо всю суму витрат поділити за вартістю?

Поділ усіх 72 000 грн за сумою додає до кожної ціни 16%. Тоді блок живлення коштує 540 × 1,16 = 626,40 грн, реле 135 × 1,16 = 156,60 грн, корпус 990 × 1,16 = 1 148,40 грн.

Порівняно з розрахунком за базами послуг блок живлення завищений на 15,29 грн, реле на 5,56 грн, корпус занижений на 116,76 грн (1 265,16 - 1 148,40). Для корпусу це близько 9%, бо корпуси складають половину ваги партії, а їхня частка в інвойсі лише 22%. Гроші на доставку витрачені на метал і об’єм, а записані на електроніку.

Як це змінює маржу виробу?

Розподільна шафа використовує один корпус, один блок живлення й чотири реле. Ціна продажу 2 900 грн. Інші матеріали й робота не враховані, тож лишається залишок після комплектуючих.

За цінами інвойсу комплектуючі коштують 990 + 540 + 4 × 135 = 2 070 грн. Залишок 2 900 - 2 070 = 830 грн, 28,6% ціни. З витратами на імпорт ті самі комплектуючі коштують 1 265,16 + 611,11 + 4 × 151,04 = 2 480,43 грн. Залишок 2 900 - 2 480,43 = 419,57 грн, 14,5% ціни.

Різниця 410,43 грн на шафі, 19,8% до вартості за інвойсом. Залишок над комплектуючими вдвічі менший за той, який обіцяла калькуляція за цінами постачальника.

Яка база підходить до якої витрати?

Базу вибирають за тим, від чого залежить сума. Мито нараховується від митної вартості, тому його природно ділити за сумою. Перевезення оплачується за вагу й об’єм вантажу, і база за вагою чи об’ємом ближча до того, що спожито. Страхування вантажу залежить від вартості й іде за сумою. Послугу брокера, яка залежить від числа декларацій, ділять за сумою або за кількістю, залежно від того, як її виставлено. Розвантаження прив’язують до кількості місць або ваги.

У прикладі мито й брокер лежать на базі «за сумою», обидва перевезення на базі «за вагою». Мито за вагою дало б корпусу 24 300 × 50% = 12 150 грн замість 5 346 грн, хоча мито нараховується від вартості, а корпус складає лише 22% інвойсу.

Як змінюється собівартість, коли рахунок перевізника прийшов після продажу?

Рахунки за доставку й мито можуть прийти із запізненням, коли частина блоків живлення вже продана. Припустимо, із 400 блоків продано 300, а документ на 28 444 грн витрат по блоках (мито, брокер і обидва перевезення) оформлено пізніше. До оформлення блок рахувався за 540 грн, після нього 611,11 грн, різниця 71,11 грн. На 300 проданих блоків це 300 × 71,11 = 21 333 грн, на які собівартість проданого в минулому періоді була занижена.

Для таких випадків у Bimp є перерахунок собівартості. Повне перепроведення документів відбувається автоматично після опівночі, а щоб побачити результат одразу, відкривають документ продажу й проводять його ще раз. Деталі описані в статті Перерахунок собівартості. Повну собівартість далі списують за методом FIFO або за середньозваженою вартістю, залежно від того, чи ввімкнено партійний облік.

Як курс впливає на повну вартість партії?

Усі розрахунки йдуть від курсу обліку. Якщо курс обліку дорівнює 46 грн замість 45, інвойс складає 10 000 × 46 = 460 000 грн, на 10 000 грн більше. Мито від митної вартості 460 000 + 36 000 = 496 000 грн зростає до 24 800 грн, на 500 грн. Повна вартість партії стає 460 000 + 36 000 + 24 800 + 6 000 + 5 700 = 532 500 грн проти 522 000 грн, різниця 10 500 грн. Зміна курсу на 1 грн за євро дає 2% до партії. Тому курс обліку в замовленні перевіряють так само уважно, як і суми послуг.

Як оформити мито, брокера й доставку в Bimp?

Bimp - українська хмарна ERP для виробників. Імпорт з митним оформленням у ній проходить у три документи. Спершу замовлення постачальнику, де постачальник - митниця або брокер, і на його підставі оплата постачальнику як аванс. Надходження на митницю чи брокера не створюють. Потім надходження товару від іноземного постачальника. Для закупівлі в євро чи доларах валюту задає договір, а за «Курсом обліку» Bimp перераховує суму у валюту управлінського обліку. Деталі в статті Закупівля в іноземній валюті.

На підставі надходження створюють «Додаткові витрати». У полі «Постачальник» обирають митницю або брокера, у «Замовлення постачальнику» - замовлення з авансом, у «Послугу» - «Мито» чи «Доставку», вказують суму послуги й обирають у полі «Розподілити» один із варіантів - «За сумою», «За кількістю», «За вагою» або «За об’ємом». У таблиці колонка «Витрати» показує частку на кожну позицію. Один документ можна створити одразу на два й більше надходжень, а аванс митниці закрити частинами. Повна послідовність описана в статтях Імпорт і ВТД та Додаткові витрати на надходження.

Результат видно в звіті «Надходження товару з урахуванням додаткових витрат», де «Ціна приходу од.» і «Собівартість од.» стоять поруч. Якщо витрати оформлені після продажу товару, собівартість оновлюють перерахунком. Зручно порівнювати цифри звіту з таблицею вище. Як витрати лягають у собівартість виробу, розібрано в статті про розрахунок собівартості продукції, а ширше - на сторінці обліку собівартості виробництва.

Що робить Bimp, а що ні?

Bimp розподіляє суму витрат між позиціями надходження за сумою, кількістю, вагою чи об’ємом, створює борг перед митницею, брокером або перевізником і додає частку до собівартості товару. У формі документа одне поле «Розподілити», тому мито, брокер і доставка з різними базами, як у прикладі, оформлюють окремими документами.

Ставку мита, митну вартість і суму ПДВ при ввезенні система не підбирає, їх беруть із декларації. Як саме вводиться сума ПДВ в документі «Додаткові витрати» і коли вона потрапляє в собівартість, залежить від налаштування обліку («Собівартість без ПДВ»), порядок підтверджує головбух. Вага й об’єм позицій мають бути внесені в картки товарів, інакше база за вагою не спрацює.

Що показала партія з Польщі?

Інвойс на 450 000 грн перетворився на 522 000 грн собівартості, і 16% надбавки розійшлися між позиціями від 11,9% на реле до 27,8% на корпусі. Розподіл за вагою й сумою відділив гроші на метал від грошей на електроніку. На розподільній шафі маржа над комплектуючими опустилась з 28,6% до 14,5%, як тільки мито, брокера й обидва перевезення дописали до рядків закупівлі.

Повний приклад з імпортом плівки в євро - у сценарії «Собівартість імпортної сировини з митом».

Коли накладна від брокера приходить пізніше за продаж, - у статті «Перерахунок собівартості».

Часті питання