Таможенные расходы в себестоимости импортных комплектующих: пошлина, брокер и доставка

Чтобы учесть таможенные расходы в себестоимости, пошлину вместе с услугами брокера и доставкой добавляют к цене инвойса и делят между позициями партии по выбранной базе. В партии из Польши 72 000 грн дополнительных расходов поднимают инвойс на 450 000 грн до 522 000 грн, на 16%. Корпус при этом дорожает почти на 28%, а реле на 12%, поэтому способ распределения заметнее меняет себестоимость отдельных позиций, чем себестоимость партии.

Пример условный: цех распределительных шкафов на 20 человек заказывает у польского поставщика блоки питания, реле и корпуса. Курс 45 грн за евро, ставка пошлины и суммы услуг придуманы.

Из чего складывается стоимость импортных комплектующих?

Счёт поставщика покрывает первую часть стоимости. К нему добавляются международная перевозка, пошлина, услуга таможенного брокера, доставка от границы до склада и НДС при ввозе. Перечень зависит от условий поставки, но у производителя с импортной цепочкой такие строки возникают с каждой партией.

По общему правилу П(С)БО 9 в первоначальную стоимость запасов, приобретённых за плату, входят ввозная пошлина, транспортировка и другие расходы, связанные с приобретением. Косвенные налоги, которые предприятие возмещает, в стоимость не входят. НДС плательщика НДС обычно идёт в налоговый кредит. Детали для конкретной компании подтверждает главбух.

Валюта добавляет ещё одну составляющую. Инвойс в евро переводят в гривны по курсу учёта, и от курса зависит каждая позиция партии. В примере это 45 грн за евро.

Какие входные данные в примере партии из Польши?

Партия из трёх позиций, инвойс в евро, вес известен из накладной.

Доли по стоимости равны 48% (216 000 / 450 000), 30% и 22%. Доли по весу составляют 200/600, 100/600 и 300/600, то есть 33,3%, 16,7% и 50%. Громоздкий корпус занимает в партии половину веса и лишь 22% денег.

Дополнительные расходы выставляют разные поставщики услуг.

Таможенную стоимость в примере приняли равной инвойсу плюс международная доставка, 450 000 + 36 000 = 486 000 грн, ставка пошлины 5% одинакова для всех позиций. В настоящей партии таможенную стоимость и ставку определяет таможенная декларация.

Как учесть таможенные расходы в себестоимости импортных комплектующих?

Пошлину, которая начисляется от стоимости, делят между позициями по сумме. Коэффициенты те же, что и доли выше, поэтому 24 300 × 48% = 11 664 грн на блоки питания, 24 300 × 30% = 7 290 грн на реле, 24 300 × 22% = 5 346 грн на корпуса. Всего 11 664 + 7 290 + 5 346 = 24 300 грн.

Услуга брокера тоже идёт по сумме. На блоки питания это 2 880 грн, на реле 1 800 грн, на корпуса 1 320 грн (всего 6 000 грн).

Транспорт зависит от веса, поэтому обе части доставки делят по килограммам. Международная доставка даёт 36 000 / 600 = 60 грн за килограмм, то есть 12 000, 6 000 и 18 000 грн на три позиции. Доставка от границы даёт 5 700 / 600 = 9,5 грн за килограмм и 1 900, 950 и 2 850 грн.

Строки в сумме дают 28 444 + 16 040 + 27 516 = 72 000 грн. Добавив расходы к инвойсу, получаем полную стоимость позиции и единицы.

Что будет, если всю сумму расходов разделить по стоимости?

Деление всех 72 000 грн по сумме добавляет к каждой цене 16%. Тогда блок питания стоит 540 × 1,16 = 626,40 грн, реле 135 × 1,16 = 156,60 грн, корпус 990 × 1,16 = 1 148,40 грн.

По сравнению с расчётом по базам услуг блок питания завышен на 15,29 грн, реле на 5,56 грн, корпус занижен на 116,76 грн (1 265,16 - 1 148,40). Для корпуса это около 9%, потому что корпуса составляют половину веса партии, а их доля в инвойсе лишь 22%. Деньги на доставку потрачены на металл и объём, а записаны на электронику.

Как это меняет маржу изделия?

Распределительный шкаф использует один корпус, один блок питания и четыре реле. Цена продажи 2 900 грн. Остальные материалы и работа не учтены, поэтому остаётся запас после комплектующих.

По ценам инвойса комплектующие стоят 990 + 540 + 4 × 135 = 2 070 грн. Остаток 2 900 - 2 070 = 830 грн, 28,6% цены. С расходами на импорт те же комплектующие стоят 1 265,16 + 611,11 + 4 × 151,04 = 2 480,43 грн. Остаток 2 900 - 2 480,43 = 419,57 грн, 14,5% цены.

Разница 410,43 грн на шкафу, 19,8% к стоимости по инвойсу. Остаток над комплектующими вдвое меньше того, что обещала калькуляция по ценам поставщика.

Какая база подходит к какому расходу?

Базу выбирают по тому, от чего зависит сумма. Пошлина начисляется от таможенной стоимости, поэтому её естественно делить по сумме. Перевозка оплачивается за вес и объём груза, и база по весу или объёму ближе к тому, что потреблено. Страхование груза зависит от стоимости и идёт по сумме. Услугу брокера, которая зависит от числа деклараций, делят по сумме или по количеству, в зависимости от того, как она выставлена. Разгрузку привязывают к количеству мест или весу.

В примере пошлина и брокер лежат на базе «по сумме», обе перевозки на базе «по весу». Пошлина по весу дала бы корпусу 24 300 × 50% = 12 150 грн вместо 5 346 грн, хотя пошлина начисляется от стоимости, а корпус составляет лишь 22% инвойса.

Как меняется себестоимость, когда счёт перевозчика пришёл после продажи?

Счета за доставку и пошлину могут прийти с опозданием, когда часть блоков питания уже продана. Допустим, из 400 блоков продано 300, а документ на 28 444 грн расходов по блокам (пошлина, брокер и обе перевозки) оформлен позже. До оформления блок числился за 540 грн, после него 611,11 грн, разница 71,11 грн. На 300 проданных блоков это 300 × 71,11 = 21 333 грн, на которые себестоимость проданного в прошлом периоде была занижена.

Для таких случаев в Bimp есть пересчёт себестоимости. Полное перепроведение документов происходит автоматически после полуночи, а чтобы увидеть результат сразу, открывают документ продажи и проводят его ещё раз. Детали описаны в статье Пересчёт себестоимости. Полную себестоимость дальше списывают по методу FIFO или по средневзвешенной стоимости, в зависимости от того, включён ли партионный учёт.

Как курс влияет на полную стоимость партии?

Все расчёты идут от курса учёта. Если курс учёта равен 46 грн вместо 45, инвойс составляет 10 000 × 46 = 460 000 грн, на 10 000 грн больше. Пошлина от таможенной стоимости 460 000 + 36 000 = 496 000 грн растёт до 24 800 грн, на 500 грн. Полная стоимость партии становится 460 000 + 36 000 + 24 800 + 6 000 + 5 700 = 532 500 грн против 522 000 грн, разница 10 500 грн. Изменение курса на 1 грн за евро даёт 2% к партии. Поэтому курс учёта в заказе проверяют так же внимательно, как суммы услуг.

Как оформить пошлину, брокера и доставку в Bimp?

Bimp - украинская облачная ERP для производителей. Импорт с таможенным оформлением в ней проходит в три документа. Сначала заказ поставщику, где поставщик - таможня или брокер, и на его основании оплата поставщику как аванс. Поступление на таможню или брокера не создают. Затем поступление товара от иностранного поставщика. Для закупки в евро или долларах валюту задаёт договор, а по «Курсу обліку» Bimp пересчитывает сумму в валюту управленческого учёта. Детали в статье Закупка в иностранной валюте.

На основании поступления создают «Додаткові витрати». В поле «Постачальник» выбирают таможню или брокера, в «Замовлення постачальнику» - заказ с авансом, в «Послугу» - «Мито» или «Доставку», указывают сумму услуги и выбирают в поле «Розподілити» один из вариантов - «За сумою», «За кількістю», «За вагою» или «За об’ємом». В таблице колонка «Витрати» показывает долю на каждую позицию. Один документ можно создать сразу на два и более поступлений, а аванс таможне закрыть частями. Полная последовательность описана в статьях Импорт и ВТД и Дополнительные расходы на поступление.

Результат виден в отчёте «Надходження товару з урахуванням додаткових витрат», где «Ціна приходу од.» и «Собівартість од.» стоят рядом. Если расходы оформлены после продажи товара, себестоимость обновляют пересчётом. Удобно сравнивать цифры отчёта с таблицей выше. Как расходы ложатся в себестоимость изделия, подробнее на странице учёта себестоимости производства.

Что делает Bimp, а что нет?

Bimp распределяет сумму расходов между позициями поступления по сумме, количеству, весу или объёму, создаёт долг перед таможней, брокером или перевозчиком и добавляет долю к себестоимости товара. В форме документа одно поле «Розподілити», поэтому пошлину, брокера и доставку с разными базами, как в примере, оформляют отдельными документами.

Ставку пошлины, таможенную стоимость и сумму НДС при ввозе система не подбирает, их берут из декларации. Как именно вводится сумма НДС в документе «Додаткові витрати» и когда она попадает в себестоимость, зависит от настройки учёта («Собівартість без ПДВ»), порядок подтверждает главбух. Вес и объём позиций должны быть внесены в карточки товаров, иначе база по весу не сработает.

Что показала партия из Польши?

Инвойс на 450 000 грн превратился в 522 000 грн себестоимости, и 16% надбавки разошлись между позициями от 11,9% на реле до 27,8% на корпусе. Распределение по весу и сумме отделило деньги на металл от денег на электронику. На распределительном шкафу маржа над комплектующими опустилась с 28,6% до 14,5%, как только пошлину, брокера и обе перевозки дописали к строкам закупки.

Дальше по теме: распределение накладных расходов и закупка материалов для производства.

Частые вопросы