Desperdício na produção: como repartir o custo da matéria-prima entre produto principal, subprodutos e resíduos

A contabilização do desperdício na produção começa por uma decisão: quanto do custo da matéria-prima cabe a cada saída. Quando de um toro saem tábua, ripado, lenha e serradura, atribui-se a cada saída uma quota do custo, a soma das quotas é igual a 1 e o custo da saída é a quota do custo da matéria-prima. Da quota escolhida depende que a lenha custe 20 € ou 24 € por estere e quanto lucro mostra um mês em que só se vendeu tábua.

O exemplo é fictício: uma serração com 12 pessoas serra 10 m³ de toros a 500 € por metro cúbico, com transporte incluído.

O que são produto principal, subproduto e resíduos?

Produto principal é aquele pelo qual se compra a matéria-prima. De um toro, a tábua. O subproduto, ou produto secundário, sai ao mesmo tempo e tem preço próprio, por exemplo o ripado feito de aparas. Resíduos são o resto da saída. Parte deles tem preço de mercado ou uso possível, como a lenha e a serradura, e costuma chamar-se resíduos aproveitáveis. A outra parte não tem valor e é levada ou eliminada.

Na contabilidade do fabricante há aqui uma só pergunta. O custo da matéria-prima no momento da serragem é um, e as saídas são quatro. O subproduto e os resíduos aproveitáveis avaliam-se segundo um princípio escolhido, e o critério fixa-se na política contabilística. Os detalhes de cada empresa confirma-os o contabilista, abaixo está apenas a aritmética de gestão.

Que dados são precisos para repartir o custo da matéria-prima?

Abaixo estão as saídas de 10 m³ de toros e os preços a que poderiam ser vendidas.

O custo da matéria-prima é 10 m³ × 500 € = 5 000 €. Os gastos de serragem (salário do serrador, eletricidade) não entram no exemplo.

Como repartir o custo da matéria-prima na contabilização do desperdício?

O primeiro método reparte pelo valor de mercado das saídas. A quota de cada saída é o seu valor ao preço de venda a dividir pelo total de 6 000 €. Tábua 5 250 / 6 000 = 0,875. Ripado 600 / 6 000 = 0,100. Lenha 120 / 6 000 = 0,020. Serradura 30 / 6 000 = 0,005. Soma das quotas 0,875 + 0,100 + 0,020 + 0,005 = 1.

O custo da saída são os 5 000 € multiplicados pela quota.

A soma dá 4 375 + 500 + 100 + 25 = 5 000 €. Cada saída tem o mesmo markup de 20% sobre o custo (6 000 / 5 000), por isso nenhuma parece deficitária ou excessivamente lucrativa. É uma propriedade deste método.

O segundo método avalia o subproduto e os resíduos aproveitáveis pelo preço do possível aproveitamento e imputa o resto do custo ao produto principal. Ripado 600, lenha 120, serradura 30, no total 750 €. Para a tábua ficam 5 000 - 750 = 4 250 €, ou seja, 850 € por metro cúbico. As quotas 0,850 para a tábua, 0,120 para o ripado, 0,024 para a lenha e 0,006 para a serradura somam 1. Neste método, as saídas secundárias não têm markup. Todo o lucro do lote vê-se na tábua, 1 050 - 850 = 200 € por m³.

O terceiro método, pela quantidade de unidades de saída, aqui não funciona. As saídas são 5 + 2 + 5 + 5 = 17 unidades, e a cada uma cabem 5 000 / 17 ≈ 294,12 €. Uma unidade de serradura receberia 294,12 € para um preço de venda de 6 €. Esta repartição serve para saídas de valor idêntico, como cadeiras do mesmo modelo.

Como a escolha do método altera o lucro do mês?

Se tudo for vendido, o lucro total é o mesmo, 6 000 - 5 000 = 1 000 €. A diferença surge quando parte das saídas não se vende.

Admita-se que no mês só se vendeu a tábua, 5 m³ por 5 250 €, e o ripado, a lenha e a serradura estão em armazém.

No primeiro caso, 5 250 - 4 375 = 875 € e o saldo é 500 + 100 + 25 = 625 €. No segundo, 5 250 - 4 250 = 1 000 € e o saldo é 600 + 120 + 30 = 750 €. As duas variantes somam 5 000 € (4 375 + 625 e 4 250 + 750). A segunda mostra mais lucro no mês em que as saídas secundárias ainda não se venderam, e a primeira adia parte do lucro até à sua venda.

Como avaliar o preço do possível aproveitamento dos resíduos?

Como preço do resíduo toma-se o valor que a oficina recebe depois dos custos de venda. Se a lenha se vende a 24 €, mas o carregamento e a entrega ao cliente custam 4 € por estere, o preço líquido é 20 €. Para a serradura, 6 € menos 1 € de carregamento dá 5 €. O valor da lenha é 5 × 20 = 100 €, o da serradura 5 × 5 = 25 €.

O valor total das saídas passa a ser 5 250 + 600 + 100 + 25 = 5 975 €. O custo da lenha pelo valor líquido das saídas é 5 000 × 100 / 5 975 = 83,68 €, contra 100 € no cálculo pela tabela de preços. A diferença de 16,32 € é pequena, mas para saídas de pouco valor os custos de venda reduzem a quota de forma visível. Para resíduos sem comprador, o preço líquido é zero ou negativo, e essa linha recebe quota zero ou exige uma decisão à parte na política contabilística.

Como somar os gastos de serragem à repartição?

No custo das saídas entra também o trabalho sobre o toro. Admita-se que a serragem custou 500 €, dos quais 400 € de salário do serrador e 100 € de eletricidade. Reparte-se então 5 000 + 500 = 5 500 €. Com as mesmas quotas, a tábua recebe 5 500 × 0,875 = 4 812,50 €, o ripado 550 €, a lenha 110 €, a serradura 27,50 €. Soma 4 812,50 + 550 + 110 + 27,50 = 5 500 €.

Por unidade são 962,50 € por metro cúbico de tábua, 275 € por metro cúbico de ripado, 22 € por estere de lenha e 5,50 € por metro cúbico de serradura. O markup da tábua desce para 1 050 / 962,50 - 1 = 9,1%, e é igual para as restantes saídas, porque 6 000 / 5 500 = 1,091. O lucro do lote, vendendo tudo, é 6 000 - 5 500 = 500 €.

O que fazer com as perdas de matéria-prima que não viram saída?

Parte do volume do toro desaparece como serradura fina, casca e secagem. Estas perdas não têm quota própria, a soma das quotas é igual a 1 entre as saídas, por isso o seu custo recai sobre as saídas. Se o toro for pior e saírem 4,5 m³ de tábua em vez de 5 m³, com a quota inalterada de 0,875 o metro cúbico de tábua custa 4 375 / 4,5 = 972,22 € em vez de 875 €, mais 11%. Por isso o rendimento de tábua por toro controla-se em cada lote, e as quotas revêem-se quando mudam os preços ou o leque de saídas.

Que modelo de cálculo de quotas usar para a lista de materiais de “Disassembly”?

Para o economista é uma folha por matéria-prima. O preenchimento ocupa cinco colunas, e a última passa para a lista de materiais.

As quotas calculam-se pelos preços atuais e revêem-se quando os preços das saídas mudam.

Como registar isto no Bimp?

O Bimp é um ERP na nuvem ucraniano para fabricantes. A “Disassembly” (decomposição do produto em componentes) da matéria-prima em saídas faz-se com o documento “Disassembly”. Primeiro, na ficha da matéria-prima cria-se a lista de materiais de “Disassembly”, acrescentam-se todas as saídas e, na coluna “Cost share”, indicam-se os coeficientes da folha. A soma das quotas tem de ser 1, senão o Bimp bloqueia o registo.

Depois, em Production → Disassembly, cria-se o documento. No painel esquerdo indicam-se o “Product write-off warehouse”, a “Production date” e o responsável. No separador “Products” acrescenta-se a matéria-prima (no exemplo “Toro de bétula bruto”), a quantidade e a lista de materiais, e o botão Create batches prepara os lotes das saídas. No separador “Materials” verificam-se a quantidade, a “Cost share”, o campo “Post to” e o número de lote de cada saída. O documento regista-se e o Bimp abate a matéria-prima, dá entrada das saídas e reparte o custo pelas quotas. Se a repartição for diferente de cada vez, as quotas definem-se diretamente na tabela de materiais do documento.

A repartição vê-se no relatório “Disassembly cost”, com as colunas “Amount” e “Amount + Additional costs”. A primeira mostra a repartição base pelas quotas, a segunda soma os custos de “Disassembly” dos documentos “Additional costs” e “Piecework pay”. A instrução detalhada está no artigo “Disassembly”, e a lógica geral do custo no artigo Métodos de custo. Como o custo da matéria-prima se forma antes da serragem e como o custo se compõe no produto explica-se na página do programa de contabilidade para produção.

O que faz o Bimp e o que não faz?

O Bimp desmonta a matéria-prima em saídas, abate-a, dá entrada de cada saída com um lote próprio e reparte o custo pelas quotas da lista de materiais ou da tabela do documento. Bloqueia o registo se a soma das quotas não for 1 e mostra o resultado no relatório dos produtos desmontados.

As quotas, o Bimp não as escolhe. A escolha do método, o preço do possível aproveitamento dos resíduos e a revisão das quotas quando os preços mudam cabem ao economista. No Bimp não há um tipo à parte “subproduto” ou “resíduos”, a saída cria-se como artigo normal. Os custos de “Disassembly” dos documentos “Additional costs” e “Piecework pay” aparecem no relatório numa coluna própria, “Amount + Additional costs”, e a sua repartição entre as saídas o economista verifica pelo relatório.

O que mostrou o cálculo com 10 m³ de toros?

Os 5 000 € do toro repartiram-se entre tábua, ripado, lenha e serradura conforme o método. Pelo valor de mercado, a tábua recebeu 4 375 €, pelo preço do possível aproveitamento 4 250 €, e a diferença de 125 € mudou o lucro do mês. A serradura recebeu 5 € por metro cúbico em vez dos 294,12 € que daria a repartição pela quantidade.

Perguntas frequentes