FIFO oder Durchschnittspreis: Welche Bewertungsmethode für die Fertigung?

FIFO bucht Material zum Preis der ältesten Chargen ab, der gewogene Durchschnittspreis zum Durchschnittspreis aller Bestände im Lager. Steigen die Einkaufspreise, ergibt FIFO niedrigere Herstellkosten der Abgänge und einen höheren Gewinn, fallen sie, ist es umgekehrt. Bimp ist ein ukrainisches Cloud-ERP für Hersteller und wendet FIFO bei eingeschalteter Chargenführung an, bei ausgeschalteter den gewogenen Durchschnittspreis.

Der Technologe einer Möbelwerkstatt kauft im Quartal dreimal Sperrholz: im Januar zu 20 EUR je Platte, im Februar zu 23, im März zu 26. Im April entnimmt die Werkstatt 150 Platten aus dem Lager. Zu welchem Preis gehen sie in die Herstellkosten des Auftrags? Davon hängt ab, wie viel Gewinn der Bericht für April zeigt.

Worin unterscheidet sich FIFO vom Durchschnittspreis?

Nach FIFO („First in, first out“) wird Material aus der ältesten Charge entnommen, und wenn sie leer ist, aus der nächsten. Das Lager führt die Preise jeder Charge getrennt, daher gehört zu jeder Entnahme ein bestimmter Satz von Preisen. Der Restbestand wird zu den Preisen der jüngsten Zugänge bewertet.

Der Durchschnittspreis arbeitet mit einem einzigen Preis für den gesamten Bestand. Die Formel lautet:

Durchschnittspreis = Wert aller Bestände / Menge aller Bestände

Jeder neue Zugang verändert den Durchschnittspreis, und die Abbuchung läuft zu diesem Preis, gleich aus welcher Charge das Material physisch genommen wurde. Die Chargen verschmelzen in dieser Buchführung zu einer Summe.

Wie rechnet man die Herstellkosten nach beiden Methoden im Beispiel?

Im Lager der Werkstatt liegen drei Chargen Sperrholz. Alle drei sind vor der ersten Entnahme eingetroffen. Das Unternehmen ist fiktiv.

Der Durchschnittspreis beträgt 6.900 / 300 = 23 EUR je Platte.

Im April bucht die Werkstatt 150 Platten auf die Fertigung ab. Im Mai noch einmal 100. Zwischen diesen beiden Entnahmen gibt es keine neuen Zugänge.

Entnahme 1, 150 Platten. Nach FIFO nimmt man die ganze Januar-Charge und die Hälfte der Februar-Charge: 100 × 20 + 50 × 23 = 2.000 + 1.150 = 3.150 EUR. Nach Durchschnittspreis sind es 150 × 23 = 3.450 EUR. Der Unterschied beträgt 300 EUR.

Entnahme 2, 100 Platten. Nach FIFO sind in der Februar-Charge noch 50 Platten übrig, der Rest kommt aus der März-Charge: 50 × 23 + 50 × 26 = 1.150 + 1.300 = 2.450 EUR. Nach Durchschnittspreis bleibt der Preis bei 23 EUR, denn es gab keine neuen Zugänge: 100 × 23 = 2.300 EUR.

Beide Methoden verteilen dieselben 6.900 EUR. Der Unterschied liegt nur darin, welcher Teil schon in die Herstellkosten gelangt ist und welcher im Lager geblieben ist. FIFO lässt 50 Platten zu 26 EUR im Lager, also 1.300 EUR, der Durchschnittspreis 50 Platten zu 23 EUR, also 1.150 EUR. Diese 150 EUR sind der Unterschied zwischen den gesamten Abgängen: 5.750 - 5.600 = 150 EUR.

Wie wirkt die Methode auf die Herstellkosten des Erzeugnisses und den Gewinn?

Nehmen wir an, auf jedes Erzeugnis entfallen 2 Platten Sperrholz. Aus 150 Platten entstehen also 75 Erzeugnisse, die Händler kaufen sie zu je 100 EUR. Der Erlös beträgt 75 × 100 = 7.500 EUR.

Kontrolle: 4.350 / 7.500 = 0,58 und 4.050 / 7.500 = 0,54. Die Tabelle berücksichtigt nur das Sperrholz, die übrigen Herstellkosten (Arbeit, Hallenkosten) sind bei beiden Methoden gleich. Der Unterschied von 4 Prozentpunkten entsteht allein durch die Wahl der Methode, denn physisch hat die Werkstatt dasselbe Material verbraucht.

Die Folgerung aus dem Beispiel: Steigen die Preise, zeigt FIFO einen höheren Gewinn, bewertet aber das Lager teurer und damit näher am Marktwert. Der Durchschnittspreis glättet die Sprünge: Die Herstellkosten des Erzeugnisses ändern sich schrittweise und hängen nicht davon ab, welche Charge der Lagerist gegriffen hat. Bei fallenden Preisen kehrt sich der Effekt um.

Was passiert, wenn vor der zweiten Entnahme eine neue Charge eintrifft?

Hier gehen die Methoden am weitesten auseinander. Angenommen, im Mai kommen vor der zweiten Entnahme noch 100 Platten zu 28 EUR ins Lager, Wert 2.800 EUR.

Der Durchschnittspreis reagiert sofort. Nach der ersten Entnahme blieben 150 Platten im Wert von 3.450 EUR, mit der neuen Charge sind es 250 Platten zu 3.450 + 2.800 = 6.250 EUR. Der Durchschnittspreis beträgt 6.250 / 250 = 25 EUR, und die Entnahme von 100 Platten kostet 2.500 EUR.

FIFO berührt die neue Charge nicht, solange die alten nicht aufgebraucht sind. Die Entnahme von 100 Platten nimmt weiterhin 50 zu 23 und 50 zu 26, also 2.450 EUR. Die teurere Charge zu 28 EUR steht hinten in der Schlange.

Kontrolle bei FIFO: Im Lager liegen 50 zu 26 und 100 zu 28, 1.300 + 2.800 = 4.100 EUR. Beim Durchschnittspreis: 150 × 25 = 3.750 EUR. FIFO hinkt dem Markt also bei den Herstellkosten der Abgänge hinterher und hält das Lager zu frischeren Preisen. Der Durchschnittspreis hält bei den Herstellkosten mit dem Markt Schritt, verwischt aber den Unterschied zwischen den Chargen.

Welche Fehler passieren bei der Wahl der Methode?

• Man vergleicht den Gewinn verschiedener Perioden nach verschiedenen Methoden. Wurde im Januar nach Durchschnittspreis gerechnet und im Februar nach FIFO, erklärt die Methode einen Teil der Margenänderung und der Markt nur den Rest.
• Man vergisst die Bestände. Die Methode verändert die Herstellkosten der verkauften Menge und ebenso die Bewertung des Lagers in der Bilanz. Die Differenz von 150 EUR im Beispiel liegt genau dort.
• Man schaltet die Chargenführung wegen FIFO ein, arbeitet aber ohne Chargen. Gibt der Lagerist die Charge in den Belegen nicht an, führt die Chargenführung zu Verwirrung, und der Buchhalter muss die Zuordnung von Hand korrigieren.

Welche Bewertungsmethode sollte ein Hersteller wählen?

Als Orientierung dient Folgendes:

• FIFO wählt man, wenn sich die Chargen im Preis deutlich unterscheiden, das Material ein Verfallsdatum hat und der Inhaber die Rentabilität jeder Lieferung sehen will. Die Chargenführung ist auch nötig, wenn jede Charge bis ins Lager zurückverfolgt werden muss, etwa wegen Zertifikaten.
• Den Durchschnittspreis wählt man, wenn das Material gleichartig ist und häufig eintrifft: Walzmetall, Stoff vom gleichen Ballen, Schüttgut. Die einzelnen Chargen unterscheiden sich dort nicht in der Qualität, und der Preis schwankt nur um wenige Prozent.
• Bewertungsgrundsätze. Die Methode wird in den Bewertungsgrundsätzen des Unternehmens festgelegt. Das anwendbare Rechnungslegungsrecht lässt in der Regel mehr als ein Verfahren zu, die Wahl trifft also das Unternehmen. Die endgültige Entscheidung stimmen Sie mit dem Steuerberater oder Buchhalter ab, und die Methode wird nicht ohne Not mitten in der Berichtsperiode gewechselt.

Für eine kleine Werkstatt mit einem Dutzend Materialien reicht der Durchschnittspreis meist aus. Ist der Einkauf komplizierter und unterscheiden sich die Preise der Lieferanten, zeichnet FIFO ein genaueres Bild jeder Lieferung. Woraus sich die Herstellkosten zusammensetzen, steht im Artikel Herstellkosten richtig berechnen.

Wie schaltet man die Methode in Bimp um?

Die Methode hängt an einem einzigen Schalter. Öffnen Sie „Company settings“ (Firmeneinstellungen), dann „Accounting settings“ (Buchführungseinstellungen), und suchen Sie „Keep goods records by batches“ (Warenführung nach Chargen). Ist der Schalter eingeschaltet, legt Bimp für jede Charge eine Karte an und bucht nach FIFO ab. Ist er ausgeschaltet, gibt es keine Chargen im System, und die Herstellkosten werden als Durchschnittspreis der Bestände gerechnet.

Eine getrennte Auswahl zwischen den Methoden wie „FIFO / Durchschnitt / LIFO“ gibt es in Bimp nicht: Die Methode ergibt sich daraus, ob Sie nach Chargen buchen. Ob das System bereits gebuchte Belege nach dem Umschalten neu berechnet, klären Sie vor der Änderung der Einstellung mit dem Support.

Zusätzliche Kosten für Fracht oder Zoll erhöhen den Wert einer Charge oder eines Bestands unabhängig von der Methode. Wie sie in den Preis einfließen, erklärt der Artikel über Zoll, Zollagent und Fracht in den Herstellkosten.

Was Bimp leistet und was nicht

Bimp bucht die Herstellkosten nach FIFO ab, wenn „Keep goods records by batches“ eingeschaltet ist, und zum gewogenen Durchschnittspreis aller Bestände, wenn die Chargenführung ausgeschaltet ist. Die Herstellkosten einer Ware setzen sich aus Einkaufspreis und Zusatzkosten zusammen, bei Fertigerzeugnissen kommen Materialien nach Stückliste und Arbeiten hinzu. Das Ergebnis zeigt der Bericht „Gross profit“, für unfertige Aufträge gibt es „Accumulated cost“. Mehr zur Bildung der Herstellkosten und zu den Methoden steht im Artikel „Cost price in Bimp“, zu den Schaltern für Chargen, Serien und Steuer im Artikel „Accounting settings“.

Die Grenzen sind diese. Bimp bietet keinen eigenen Schalter für andere Methoden wie LIFO oder identifizierte Herstellkosten. Die Wahl zwischen FIFO und Durchschnitt läuft auf die Chargenführung hinaus. Bewertungsgrundsätze und steuerliche Folgen der Methodenwahl bestimmt der Buchhalter, das System rechnet nur im gewählten Modus.

Wie sich die Herstellkosten eines Erzeugnisses aus Material, Arbeit und Gemeinkosten aufbauen, zeigt die Seite zur Herstellkostenrechnung in der Fertigung.

Häufige Fragen