Распределение накладных расходов на себестоимость: три базы и пример на 12 изделиях

Распределение накладных расходов - это деление месячной суммы общепроизводственных расходов (аренда цеха, электроэнергия, зарплата мастеров, охрана) между изделиями по выбранной базе, например по количеству, стоимости материалов или часам труда. От выбора базы зависит, сколько получит каждое изделие. В примере ниже табурет с материалами на 250 грн берёт 300, 75 или 60 грн накладных, а шкаф с материалами на 4 875 грн - 300, 1 462,50 или 1 440 грн.

Пример условный: мебельный цех на 12 человек выпускает 12 видов изделий и за месяц имеет 120 000 грн накладных.

Как работает распределение накладных расходов на себестоимость?

Прямые расходы известны в момент производства. Доска, фурнитура и сдельная зарплата сборщика попадают в изделие по спецификации. Аренда цеха, свет, зарплата начальника производства и мастеров, смазочные материалы, спецодежда, охрана и вывоз мусора так не работают, потому что относятся к цеху в целом. Их сначала накапливают за месяц, а потом делят между изделиями. Второй шаг и есть распределение.

П(С)БО 16 называет такие расходы общепроизводственными и различает переменную и постоянную части. Переменную распределяют по фактическому объёму производства, постоянную - при нормальной мощности цеха, а нераспределённый остаток постоянных относят на расходы периода. Базу (часы труда, зарплату, объём деятельности, прямые затраты) предприятие выбирает само и закрепляет в учётной политике. Это общая схема, порядок для конкретной компании определяет главбух. В примере ниже вся сумма делится по фактическому выпуску, без деления на постоянную и переменную части.

Какие базы распределения накладных расходов используют в цеху?

Каждая база даёт коэффициент, на который умножают показатель изделия. Выпуск за месяц - 400 штук, материалов на 400 000 грн, труда 1 000 часов. По количеству 120 000 грн делят на 400 штук и получают 300 грн на изделие независимо от размера. По стоимости материалов выходит 0,30 грн накладных на гривну материалов (120 000 / 400 000), по часам труда - 120 грн на час (120 000 / 1 000).

Количество работает для изделий, близких по размеру и трудоёмкости, например для стульев одной модели. В ассортименте от табурета до шкафа оно нагружает мелкие изделия так же, как крупные. Стоимость материалов привязывает накладные к цене изделия, а дорогой материал может требовать столько же работы, сколько дешёвый. Фасад из шпона стоит дороже ДСП, станки и люди на нём заняты то же время. Часы труда ближе к тому, что потребляют аренда, свет и мастера, - ко времени, которое изделие провело в цеху. Для этого нужен учёт часов по изделиям. В цехах с тяжёлым оборудованием аналогичную роль играют машино-часы.

Какие входные данные нужны, чтобы распределить аренду цеха на 12 изделий?

Накладные за месяц складываются из пяти статей.

Выпуск, материалы и часы труда по изделиям.

Что получится по каждой из трёх баз?

Каждое изделие умножают на коэффициент базы. Для табурета это 300 грн по количеству, 250 × 0,30 = 75 грн по материалам и 0,5 × 120 = 60 грн по часам. Для шкафа - 300 грн, 4 875 × 0,30 = 1 462,50 грн и 12 × 120 = 1 440 грн.

Проверка идёт по сумме. По количеству 400 × 300 = 120 000 грн. По материалам 400 000 × 0,30 = 120 000 грн. По часам 1 000 × 120 = 120 000 грн. Каждая база возвращает те же 120 000 грн, меняется адресат.

На табурете разница заметна сразу. По количеству он несёт 300 грн накладных при 250 грн материалов, то есть накладные больше материалов. По материалам это 75 грн (30% к материалам), по часам 60 грн (24%). На шкафу та же база «количество» добавляет 300 грн к 4 875 грн, около 6%, тогда как материалы и часы дают 30% и 29,5%. За месяц 60 табуретов получают 18 000, 4 500 или 3 600 грн, а 8 шкафов - 2 400, 11 700 или 11 520 грн.

Какая база даёт меньше искажений в таком цеху?

В этом ассортименте материалы и часы дают одинаковую сумму или отличаются менее чем на 2% для пяти изделий - обоих стульев, тумбы, кровати и шкафа. Расходятся они на столах и мелких изделиях. Обеденный стол по материалам берёт 600 грн, по часам 720 грн, письменный стол 720 и 840 грн. Над этими изделиями работают дольше, чем подсказывает стоимость их материалов.

Переход с количества на часы снимает с табуретов и полок 25 800 грн. Табуреты и полки по количеству несут 60 × 300 + 50 × 300 = 33 000 грн, по часам 60 × 60 + 50 × 72 = 7 200 грн. Остальные 25 800 грн распределяют между десятью другими изделиями. Вывод относится к этому цеху, где трудоёмкость мелких изделий значительно ниже средней. В цеху с однотипным выпуском три базы сблизились бы.

Как база распределения влияет на цену табурета и шкафа?

Допустим, цех формирует цену как себестоимость (материалы и накладные) плюс 30%. Прямая зарплата не учитывается, чтобы не усложнять расчёт. По базе «количество» себестоимость табурета 250 + 300 = 550 грн, цена 550 × 1,3 = 715 грн. По часам себестоимость 250 + 60 = 310 грн, цена 403 грн. Цена табурета по количеству выше на 312 грн, или на 77% от цены по часам.

Шкаф отклоняется в противоположную сторону. По количеству себестоимость 4 875 + 300 = 5 175 грн и цена 6 727,50 грн. По часам себестоимость 4 875 + 1 440 = 6 315 грн. Если шкаф продавать по цене из базы «количество», наценка на расходы по часам составит (6 727,50 - 6 315) / 6 315 = 6,5% вместо плановых 30%. Табурет по цене из базы «количество» давал бы 131% наценки на расходы по часам, (715 - 310) / 310.

Выбор базы становится ценовым решением. Табурет, оценённый по количеству, проигрывает в цене конкурентам, а шкаф продаётся почти по себестоимости.

Что меняется, когда цех недозагружен?

Накладные не зависят от выпуска: аренда и охрана оплачиваются полностью и в тихий месяц. Допустим, отработано 750 часов вместо 1 000, а накладные остались 120 000 грн. По фактическим часам ставка становится 120 000 / 750 = 160 грн за час, и табурет получает 0,5 × 160 = 80 грн вместо 60. Себестоимость штуки выросла из-за простоя цеха.

Для постоянной части накладных П(С)БО 16 предлагает распределение при нормальной мощности. Если нормальная мощность цеха 1 000 часов, ставка остаётся 120 грн за час. На 750 отработанных часов распределяется 750 × 120 = 90 000 грн, а нераспределённые 120 000 - 90 000 = 30 000 грн относят на расходы периода. Табурет в таком месяце несёт те же 60 грн, а простой виден отдельной строкой. В примерах выше вся сумма накладных считалась распределённой по фактическому выпуску.

Какой образец листа расчёта накладных расходов использовать?

Лист, из которого экономист берёт суммы для документа, содержит одну таблицу на месяц. Строка табурета по базе часов выглядит так.

Коэффициент считается один раз как сумма накладных, делённая на сумму базы. Остальные строки заполняются так же, а итог должен совпадать с накопленной за месяц суммой.

Как выполнить распределение накладных расходов в Bimp?

Сначала расходы накапливают без привязки к заказу. В разделе «Фінанси → Інші грошові операції» создают «Інші витрати», включают переключатель «На собівартість» и выбирают статью расходов с типом «Собівартість», например «Незавершене виробництво». Счёт арендодателя или энергоснабжающей компании можно провести и через «Надходження товарів і послуг» с переключателем «Управлінський облік». Суммы появляются в отчёте «Накопичена собівартість», подробнее о способах - в статье Накопление расходов.

Затем в разделе «Склад → Розподіл витрат» создают документ. В поле «Розподілити на» выбирают «Випущена продукція», указывают «Період» и «Склад». На вкладке «Продукція» кнопка «Заповнити» подтягивает изделия, на вкладке «Витрати» - нераспределённые расходы, отнесённые на себестоимость. Кнопка «Розподілити» предлагает базу «По сумі» или «По кількості», заполняет колонку «Сума витрат», а внизу окна показывает «Розподілено» и «Нараховано». В примере база «стоимость материалов» близка по логике к «По сумі», потому что более дорогие изделия получают большую долю.

Если распределённая сумма не равна сумме расходов, документ не проведётся. После проведения Bimp списывает накопленные суммы с накопительных счетов на себестоимость выпущенной продукции, результат виден в отчётах «Накопичена собівартість» и «Валовий прибуток». Пошаговая инструкция - в статье Распределение расходов, а то, как накладные вписываются в общую формулу, описано на странице учёта себестоимости производства.

Что делает Bimp, а что нет?

Bimp - украинская облачная ERP для производителей. Она накапливает косвенные расходы, делит их документом «Розподіл витрат» по сумме или по количеству и требует, чтобы распределённая сумма совпадала с накопленной. Других баз документ не имеет, поэтому распределение по часам труда или машино-часам экономист считает в листе. Деление расходов на постоянную и переменную части, нормальную мощность по П(С)БО 16 и выбор базы система не подсказывает. Эти решения принимают экономист и главбух.

Что показал расчёт на 12 изделиях?

Те же 120 000 грн накладных легли на себестоимость по-разному в зависимости от базы. На табурете разница вышла пятикратной, 300 грн по количеству против 60 грн по часам. На шкафу материалы и часы почти совпали, 1 462,50 и 1 440 грн, а количество дало лишь 300 грн. Цена табурета, посчитанная по количеству, выше на 312 грн, чем по часам.

Дальше по теме себестоимости: таможенные расходы в себестоимости импорта, учёт брака, отходы и попутная продукция. Посчитать себестоимость своего изделия можно в калькуляторе себестоимости.

Частые вопросы