“Cost allocation” indiretos de fabrico: três bases e exemplo com 12 produtos

A “Cost allocation” (repartição de custos indiretos) indiretos divide a soma mensal dos gastos gerais de fabrico (renda da oficina, eletricidade, salários de encarregados, segurança) pelos produtos, segundo uma base escolhida, por exemplo a quantidade, o valor dos materiais ou as horas de trabalho. Da base depende quanto recebe cada produto. No exemplo abaixo, um banco com 10 € de materiais leva 12, 3 ou 2,40 € de custos indiretos, e um roupeiro com 195 € de materiais leva 12, 58,50 ou 57,60 €.

O exemplo é fictício: uma carpintaria com 12 pessoas fabrica 12 tipos de produtos e tem 4 800 € de custos indiretos no mês.

Como funciona a “Cost allocation” indiretos no custo de produção?

Os custos diretos conhecem-se no momento da produção. A madeira, as ferragens e o “Piecework pay” do montador entram no produto através da lista de materiais. A renda da oficina, a luz, o salário do chefe de produção e dos encarregados, os lubrificantes, a roupa de trabalho, a segurança e a recolha de lixo não funcionam assim, porque dizem respeito à oficina inteira. Acumulam-se primeiro durante o mês e só depois se dividem pelos produtos. Este segundo passo é a repartição.

As normas contabilísticas (por exemplo, a IAS 2) chamam a estes gastos custos gerais de fabrico e distinguem a parte variável da parte fixa. A parte variável reparte-se pela produção real, a parte fixa pela capacidade normal da oficina, e o resto fixo não repartido vai para gastos do período. A empresa escolhe a base (horas de trabalho, salários, nível de atividade, custos diretos) e regista-a na política contabilística. Este é o esquema geral; a regra para cada empresa define-a o contabilista certificado. No exemplo abaixo, o total reparte-se pela produção real, sem separar a parte fixa da variável.

Que bases de “Cost allocation” indiretos se usam na oficina?

Cada base dá um coeficiente, que se multiplica pelo indicador do produto. A produção do mês é de 400 unidades, com 16 000 € de materiais e 1 000 horas de trabalho. Pela quantidade, dividem-se 4 800 € por 400 unidades e obtêm-se 12 € por produto, qualquer que seja o tamanho. Pelo valor dos materiais saem 0,30 € de custos indiretos por cada euro de materiais (4 800 / 16 000), e pelas horas de trabalho 4,80 € por hora (4 800 / 1 000).

A quantidade funciona para produtos parecidos em tamanho e em trabalho, como cadeiras do mesmo modelo. Num sortido que vai do banco ao roupeiro, carrega os produtos pequenos tanto como os grandes. O valor dos materiais liga os custos indiretos ao preço do produto, mas um material caro pode exigir o mesmo trabalho que um barato. Uma frente em folha de madeira custa mais do que uma em aglomerado, e as máquinas e as pessoas ocupam-se o mesmo tempo. As horas de trabalho aproximam-se mais do que a renda, a luz e os encarregados realmente consomem: o tempo que o produto passou na oficina. Para isso é preciso registar horas por produto. Em oficinas com equipamento pesado, as horas-máquina cumprem o mesmo papel.

Que dados são precisos para repartir a renda da oficina por 12 produtos?

Os custos indiretos do mês compõem-se de cinco rubricas.

Produção, materiais e horas de trabalho por produto.

O que resulta de cada uma das três bases?

Cada produto multiplica-se pelo coeficiente da base. Para o banco são 12 € pela quantidade, 10 × 0,30 = 3 € pelos materiais e 0,5 × 4,80 = 2,40 € pelas horas. Para o roupeiro, 12 €, 195 × 0,30 = 58,50 € e 12 × 4,80 = 57,60 €.

A verificação faz-se pela soma. Pela quantidade, 400 × 12 = 4 800 €. Pelos materiais, 16 000 × 0,30 = 4 800 €. Pelas horas, 1 000 × 4,80 = 4 800 €. Cada base devolve os mesmos 4 800 €, o que muda é o destinatário.

No banco a diferença vê-se logo. Pela quantidade leva 12 € de custos indiretos para 10 € de materiais, ou seja, os custos indiretos superam os materiais. Pelos materiais são 3 € (30% sobre os materiais), pelas horas 2,40 € (24%). No roupeiro, a mesma base “quantidade” acrescenta 12 € a 195 €, cerca de 6%, enquanto materiais e horas dão 30% e 29,5%. Num mês, 60 bancos recebem 720, 180 ou 144 €, e 8 roupeiros 96, 468 ou 460,80 €.

Que base dá menos distorções nesta oficina?

Neste sortido, materiais e horas dão o mesmo valor, ou diferem menos de 2%, em cinco produtos: as duas cadeiras, o móvel de TV, a cama e o roupeiro. Divergem nas mesas e nos produtos pequenos. A mesa de jantar leva 24 € pelos materiais e 28,80 € pelas horas, a secretária 28,80 e 33,60 €. Estes produtos dão mais trabalho do que o valor dos seus materiais sugere.

Passar da quantidade para as horas tira 1 032 € aos bancos e às prateleiras. Pela quantidade, bancos e prateleiras levam 60 × 12 + 50 × 12 = 1 320 €, pelas horas 60 × 2,40 + 50 × 2,88 = 288 €. Os restantes 1 032 € repartem-se pelos outros dez produtos. A conclusão vale para esta oficina, onde o trabalho dos produtos pequenos é bastante inferior à média. Numa oficina com produção uniforme, as três bases ficariam próximas.

Como a base de repartição afeta o preço do banco e do roupeiro?

Admita-se que a oficina forma o preço como custo (materiais e custos indiretos) mais 30%. O salário direto fica de fora, para não complicar o cálculo. Pela base “quantidade”, o custo do banco é 10 + 12 = 22 € e o preço 22 × 1,3 = 28,60 €. Pelas horas, o custo é 10 + 2,40 = 12,40 € e o preço 16,12 €. O preço do banco pela quantidade fica 12,48 € acima, ou 77% acima do preço calculado pelas horas.

O roupeiro desvia-se no sentido oposto. Pela quantidade, o custo é 195 + 12 = 207 € e o preço 269,10 €. Pelas horas, o custo é 195 + 57,60 = 252,60 €. Se o roupeiro se vender ao preço da base “quantidade”, a margem sobre o custo pelas horas será (269,10 - 252,60) / 252,60 = 6,5% em vez dos 30% previstos. O banco, vendido ao preço da base “quantidade”, daria 131% de margem sobre o custo pelas horas, (28,60 - 12,40) / 12,40.

A escolha da base passa a ser uma decisão de preço. O banco avaliado pela quantidade perde preço frente à concorrência, e o roupeiro vende-se quase ao custo.

O que muda quando a oficina trabalha abaixo da capacidade?

Os custos indiretos não dependem da produção: a renda e a segurança pagam-se por inteiro mesmo num mês fraco. Suponha-se que se trabalharam 750 horas em vez de 1 000 e que os custos indiretos continuam em 4 800 €. Pelas horas reais, a taxa passa a 4 800 / 750 = 6,40 € por hora e o banco recebe 0,5 × 6,40 = 3,20 € em vez de 2,40. O custo da peça subiu porque a oficina esteve parada.

Para a parte fixa dos custos indiretos, as normas contabilísticas preveem a repartição pela capacidade normal. Se a capacidade normal da oficina for de 1 000 horas, a taxa mantém-se em 4,80 € por hora. Nas 750 horas trabalhadas repartem-se 750 × 4,80 = 3 600 €, e os 4 800 - 3 600 = 1 200 € não repartidos vão para gastos do período. O banco leva os mesmos 2,40 € nesse mês e a inatividade aparece numa linha própria. Nos exemplos anteriores, o total dos custos indiretos considerou-se repartido pela produção real.

Que modelo de folha de cálculo usar para os custos indiretos?

A folha de onde o economista retira os valores para o documento tem uma tabela por mês. A linha do banco pela base das horas fica assim.

O coeficiente calcula-se uma única vez: soma dos custos indiretos a dividir pela soma da base. As restantes linhas preenchem-se da mesma maneira, e o total tem de coincidir com o valor acumulado no mês.

Como fazer a “Cost allocation” indiretos no Bimp?

Primeiro, os custos acumulam-se sem ligação a uma encomenda. Em Finance → Other cash operations cria-se “Other expenses”, ativa-se o interruptor “To cost price” e escolhe-se uma rubrica de despesa do tipo “Cost price”, por exemplo “Work in progress”. A fatura do senhorio ou do fornecedor de energia também pode ser lançada através da “Goods receipt” com o interruptor “Contabilidade de gestão”. Os valores aparecem no relatório “Accumulated cost”; os métodos explicam-se no artigo Acumulação de custos.

Depois, em Warehouse → Cost allocation, cria-se o documento. No campo “Allocate to” escolhe-se “Produced goods” e indicam-se o “Period” e o “Warehouse”. No separador “Products”, o botão Fill carrega os artigos; no separador “Costs”, carrega os custos não repartidos que foram para o custo de produção. O botão Allocate oferece a base “By amount” ou “By quantity”, preenche a coluna “Costs amount” e, no fundo da janela, mostra “Allocated” e “Accrued”. No exemplo, a base “valor dos materiais” aproxima-se de “By amount”, porque os artigos mais caros recebem a maior parte.

Se o valor repartido for diferente do valor dos custos, o documento não é registado. Depois de registado, o Bimp transfere os valores acumulados para o custo dos produtos fabricados, e o resultado vê-se nos relatórios “Accumulated cost” e “Gross profit”. As instruções passo a passo estão no artigo “Cost allocation”. A forma como os custos indiretos entram na fórmula geral explica-se no programa de contabilidade para produção.

O que faz o Bimp e o que não faz?

O Bimp é um ERP na nuvem ucraniano para fabricantes. Acumula custos indiretos, reparte-os com o documento “Cost allocation” por valor ou por quantidade e exige que o valor repartido coincida com o acumulado. O documento não tem outras bases, por isso a repartição por horas de trabalho ou horas-máquina é calculada pelo economista numa folha. A separação dos custos em parte fixa e variável, a capacidade normal e a escolha da base não são sugeridas pelo sistema. Essas decisões cabem ao economista e ao contabilista.

O que mostrou o cálculo com 12 produtos?

Os mesmos 4 800 € de custos indiretos caíram no custo de forma diferente consoante a base. No banco a diferença foi quíntupla, 12 € pela quantidade contra 2,40 € pelas horas. No roupeiro, materiais e horas quase coincidiram, 58,50 e 57,60 €, e a quantidade deu apenas 12 €. O preço do banco calculado pela quantidade é 12,48 € mais alto do que pelas horas.

Sobre custos, leia também: direitos aduaneiros e transporte no custo de importação, refugo na produção, desperdício e subprodutos.

Perguntas frequentes