Отчёт P&L производителя: пример и как его читать

P&L - это отчёт о прибылях и убытках, в котором выручка за период проходит вниз по строкам, пока от неё не останется финансовый результат. Ниже пример отчёта P&L производителя мебели за месяц, где выручка 1 600 000 грн превращается в валовую прибыль 720 000 грн, операционную прибыль 210 000 грн до амортизации и 160 000 грн до налогообложения. Компания условная.

В этом примере выручка за месяц выросла на 8%, а операционная прибыль на 5%. Владелец, который смотрит на оборот, увидел бы хороший месяц. В отчёте за два периода рядом видно, что себестоимость выросла быстрее продаж, и маржа просела с 45,9% до 45,0%.

Из каких строк состоит отчёт о прибылях и убытках производителя?

Сначала идёт выручка, дальше себестоимость проданного, а между ними валовая прибыль. Ниже три группы расходов: «Загальновиробничі витрати», «Адміністративні витрати» и «Витрати на збут». После них стоят операционная прибыль, амортизация и проценты.

Отчёт «Доходи та витрати (P&L)» в Bimp строится по методу начисления. Продажа попадает в выручку в день отгрузки, аренда цеха или зарплата - в расходы периода, к которому они относятся, и дата оплаты этого не меняет. В отчёт берутся только проведённые документы, поэтому непроведённой накладной в примере ниже не существовало бы.

Как выглядит P&L производителя мебели за месяц?

Цех выпускает корпусную мебель и продаёт её оптом дилерам и в розницу через собственный интернет-магазин. В таблице два месяца, чтобы отчёт читался в динамике. Названия строк взяты из отчёта «Доходи та витрати (P&L)» в Bimp, последняя строка расчётная.

В текущем месяце себестоимость 880 000 грн складывается из материалов 640 000 грн и сдельной оплаты производственных рабочих 240 000 грн. Общепроизводственные расходы 150 000 грн - это аренда цеха 90 000 грн и зарплата мастеров и кладовщика 60 000 грн. В административные 160 000 грн входят зарплата администрации 120 000 грн, аренда офиса 25 000 грн, банк и связь 15 000 грн. Сбытовые 200 000 грн - маркетинг 85 000 грн, зарплата менеджеров 75 000 грн и доставка клиентам 40 000 грн.

Как посчитать валовую прибыль, маржу и операционную прибыль?

Валовая прибыль равна выручке минус себестоимость, то есть 1 600 000 - 880 000 = 720 000 грн. Деление на выручку даёт маржу (в отчёте «Валовий прибуток» она названа рентабельностью) 720 000 / 1 600 000 = 45,0%. Деление на себестоимость даёт наценку 720 000 / 880 000 = 81,8%. Оба процента описывают одни и те же деньги с разных сторон, и от этого на совещаниях возникают споры о «наценке 80%» и «марже 45%», хотя речь идёт об одном результате.

Операционные расходы складываются из трёх групп, 150 000 + 160 000 + 200 000 = 510 000 грн. Вычитаем их из валовой прибыли и получаем 720 000 - 510 000 = 210 000 грн, то есть 13,1% выручки. Это строка «Прибыль до уплаты %, налогов и амортизации».

Дальше вычитается амортизация, 210 000 - 30 000 = 180 000 грн, или 11,3% выручки. Проценты по кредиту 20 000 грн оставляют 180 000 - 20 000 = 160 000 грн, то есть 10,0%. Налог на прибыль в примере не рассчитывается: отчёт описывает управленческую картину, а налоговую декларацию готовят по другим правилам.

Предыдущий месяц считается так же, 680 000 - 480 000 = 200 000 грн операционной прибыли, что составляет 13,5% от 1 480 000 грн выручки. Текущие 13,1% на 0,4 процентного пункта ниже, хотя в гривнах прибыль выросла на 10 000 грн.

На что смотреть в P&L в первую очередь?

Первая строка для проверки - валовая прибыль в процентах. В примере она просела с 45,9% до 45,0%. Выручка выросла на 120 000 грн (+8,1%), себестоимость на 80 000 грн (+10,0%), поэтому каждая дополнительная гривна продаж приносила меньше, чем предыдущая. Причину ищут в отчёте «Собівартість випущеної продукції» и в закупочных ценах на материалы, но сам факт виден уже в P&L.

Второй взгляд падает на долю групп расходов в выручке. Сбытовые расходы выросли со 175 000 до 200 000 грн, и эти 25 000 грн объясняют большую часть роста операционных расходов на 30 000 грн. Если бы отчёт показывал только общую сумму 510 000 грн, разница потерялась бы.

Третий взгляд - разрез по направлениям деятельности. В Bimp P&L фильтруется по направлению и проекту. Опт дал выручку 1 150 000 грн при себестоимости 650 000 грн, то есть валовую прибыль 500 000 грн (43,5%). Интернет-магазин принёс 450 000 грн выручки, 230 000 грн себестоимости и 220 000 грн валовой прибыли (48,9%). Сумма совпадает с общими цифрами, 500 000 + 220 000 = 720 000 грн. Если маркетинг 85 000 грн целиком работает на магазин, то после него магазин оставляет 220 000 - 85 000 = 135 000 грн, то есть 30,0% своей выручки, и вывод о самом прибыльном канале зависит от того, на какой уровень отчёта смотреть.

Четвёртый сигнал - отрицательная валовая прибыль в строке. Если товар продан ниже себестоимости, отчёт показывает это красным минусом в строке. У производителя такая ситуация возникает, когда цена в прайс-листе не обновилась после подорожания материалов.

Почему валовая прибыль зависит от учёта цеховых расходов?

Общепроизводственные расходы в отчёте Bimp стоят отдельной группой под валовой прибылью. Если распределить их на изделия документом «Розподіл витрат» и тем самым включить в себестоимость, картина изменится. Допустим, что все 150 000 грн цеховых расходов перешли в себестоимость. Она становится 880 000 + 150 000 = 1 030 000 грн, а валовая прибыль 1 600 000 - 1 030 000 = 570 000 грн, или 35,6%. Операционные расходы уменьшаются до 360 000 грн, и операционная прибыль остаётся той же, 570 000 - 360 000 = 210 000 грн.

Поэтому маржу двух производителей или двух периодов сравнивают при одинаковом правиле, что входит в себестоимость. О выборе базы распределения подробнее в статье о распределении косвенных расходов на себестоимость.

Какой шаблон отчёта P&L взять за основу?

Шаблон отчёта P&L для производителя - та же таблица, только с формулами вместо цифр. Для месячного отчёта хватает восьми строк.

В Excel такую таблицу заполняют вручную из трёх источников. В Bimp отчёт собирается из документов, а фильтры, период и группировка сохраняются кнопкой «Зберегти як новий шаблон», поэтому отчёт за месяц открывается одним кликом.

Почему прибыль в P&L не равна деньгам на счёте?

Прибыль 160 000 грн в примере существует по документам. Дилеры могли заплатить за отгрузку частично, а часть материалов закуплена на склад и ещё не списана в себестоимость. Отчёт о движении денежных средств покажет другое число, и такое расхождение между двумя отчётами ожидаемо. Описание отчёта в справке - в статье про «Рух грошових коштів».

Что делает Bimp, а что нет

Bimp - украинская облачная ERP для производителей, и отчёт «Доходи та витрати (P&L)» открывается в меню «Звіти». Он собирает доход от реализации, себестоимость, валовую прибыль, наценку и расходы по группам из проведённых документов. Период, направления деятельности и проект задаются фильтрами, а группировка по годам, кварталам или месяцам раскладывает отчёт на колонки. Подробно о каждой строке и фильтре в статье «Доходи та витрати (P&L)», а валовая прибыль по товарам, покупателям и менеджерам описана в статье «Валовий прибуток». Общий обзор финансовых возможностей собран на странице Финансы.

Границы такие. P&L в Bimp - управленческий учёт, и он не заменяет регламентированную бухгалтерскую, финансовую и налоговую отчётность. Налог на прибыль отчёт по налоговым правилам не считает. Качество строк зависит от того, как настроены статьи доходов и расходов и их группы, поэтому сначала их собирают в справочнике, а уже потом оценивают прибыль.

В примере выручка выросла на 120 000 грн, а операционная прибыль на 10 000 грн. Разницу в 110 000 грн забрали себестоимость (80 000 грн) и операционные расходы (30 000 грн), и именно этот сдвиг владелец увидел бы первым, открыв отчёт за два месяца рядом.

Шире о том, с чего начать управленческий учёт, - в статье «Управленческий учёт на производстве».

Частые вопросы