P&L виробника: приклад звіту і як його читати

P&L - це звіт про прибутки та збитки, у якому виручка за період проходить вниз по рядках, поки від неї не лишиться фінансовий результат. Нижче приклад P&L виробника меблів за місяць, де виручка 1 600 000 грн перетворюється на валовий прибуток 720 000 грн, операційний прибуток 210 000 грн до амортизації і 160 000 грн до оподаткування. Компанія умовна.

У цьому прикладі виручка за місяць зросла на 8%, а операційний прибуток на 5%. Власник, який дивиться на оборот, побачив би хороший місяць. У звіті за два періоди поруч видно, що собівартість виросла швидше за продажі, і маржа просіла з 45,9% до 45,0%.

З яких рядків складається звіт про прибутки та збитки виробника?

Спершу йде виручка, далі собівартість проданого, а між ними валовий прибуток. Нижче три групи витрат: «Загальновиробничі витрати», «Адміністративні витрати» і «Витрати на збут». Після них стоять операційний прибуток, амортизація та відсотки.

Звіт «Доходи та витрати (P&L)» у Bimp будується за методом нарахування. Продаж потрапляє у виручку в день відвантаження, оренда цеху чи зарплата - у витрати періоду, до якого вони належать, і дата оплати цього не змінює. У звіт беруться лише проведені документи, тому непроведена накладна в прикладі нижче не існувала б.

Як виглядає P&L виробника меблів за місяць?

Цех випускає корпусні меблі й продає їх оптом дилерам та в роздріб через власний інтернет-магазин. У таблиці два місяці, щоб звіт читався в динаміці. Назви рядків узято зі звіту «Доходи та витрати (P&L)» у Bimp, останній рядок розрахунковий.

У поточному місяці собівартість 880 000 грн складається з матеріалів 640 000 грн і відрядної оплати виробничих робітників 240 000 грн. Загальновиробничі витрати 150 000 грн - це оренда цеху 90 000 грн і зарплата майстрів та комірника 60 000 грн. До адміністративних 160 000 грн входять зарплата адміністрації 120 000 грн, оренда офісу 25 000 грн, банк і зв’язок 15 000 грн. Збутові 200 000 грн - маркетинг 85 000 грн, зарплата менеджерів 75 000 грн і доставка клієнтам 40 000 грн.

Як порахувати валовий прибуток, маржу й операційний прибуток?

Валовий прибуток дорівнює виручці мінус собівартість, тобто 1 600 000 - 880 000 = 720 000 грн. Поділ на виручку дає маржу (у звіті «Валовий прибуток» вона названа рентабельністю) 720 000 / 1 600 000 = 45,0%. Поділ на собівартість дає націнку 720 000 / 880 000 = 81,8%. Обидва відсотки описують одні й ті самі гроші з різних боків, і від цього на нарадах виникають суперечки про «націнку 80%» та «маржу 45%», хоча йдеться про один результат.

Операційні витрати складаються з трьох груп, 150 000 + 160 000 + 200 000 = 510 000 грн. Віднімаємо їх від валового прибутку і маємо 720 000 - 510 000 = 210 000 грн, тобто 13,1% виручки. Це рядок «Прибуток до сплати %, податків та амортизації».

Далі віднімається амортизація, 210 000 - 30 000 = 180 000 грн, або 11,3% виручки. Відсотки за кредит 20 000 грн лишають 180 000 - 20 000 = 160 000 грн, тобто 10,0%. Податок на прибуток у прикладі не розраховується: звіт описує управлінську картину, а податкову декларацію готують за іншими правилами.

Попередній місяць рахується так само, 680 000 - 480 000 = 200 000 грн операційного прибутку, що становить 13,5% від 1 480 000 грн виручки. Поточні 13,1% на 0,4 процентного пункту нижчі, хоча в гривнях прибуток виріс на 10 000 грн.

На що дивитися в P&L насамперед?

Перший рядок для перевірки - валовий прибуток у відсотках. У прикладі він просів з 45,9% до 45,0%. Виручка зросла на 120 000 грн (+8,1%), собівартість на 80 000 грн (+10,0%), тож кожна додаткова гривня продажів приносила менше, ніж попередня. Причину шукають у звіті «Собівартість випущеної продукції» і в закупівельних цінах на матеріали, але сам факт видно вже в P&L.

Другий погляд падає на частку груп витрат у виручці. Збутові витрати виросли з 175 000 до 200 000 грн, і ці 25 000 грн пояснюють більшу частину зростання операційних витрат на 30 000 грн. Якби звіт показував лише загальну суму 510 000 грн, різниця загубилася б.

Третій погляд - розріз за напрямами діяльності. У Bimp P&L фільтрується за напрямом і проєктом. Опт дав виручку 1 150 000 грн при собівартості 650 000 грн, тобто валовий прибуток 500 000 грн (43,5%). Інтернет-магазин приніс 450 000 грн виручки, 230 000 грн собівартості й 220 000 грн валового прибутку (48,9%). Сума збігається із загальними цифрами, 500 000 + 220 000 = 720 000 грн. Якщо маркетинг 85 000 грн цілком працює на магазин, то після нього магазин лишає 220 000 - 85 000 = 135 000 грн, тобто 30,0% своєї виручки, і висновок про найприбутковіший канал залежить від того, до якого рівня звіту дивитися.

Четвертий сигнал - від’ємний валовий прибуток у рядку. Якщо товар проданий нижче собівартості, звіт показує це червоним мінусом у рядку. У виробника така ситуація виникає, коли ціна в прайс-листі не оновилася після подорожчання матеріалів.

Чому валовий прибуток залежить від обліку цехових витрат?

Загальновиробничі витрати в звіті Bimp стоять окремою групою під валовим прибутком. Якщо розподілити їх на вироби документом «Розподіл витрат» і тим самим включити в собівартість, картина зміниться. Припустімо, що всі 150 000 грн цехових витрат перейшли в собівартість. Вона стає 880 000 + 150 000 = 1 030 000 грн, а валовий прибуток 1 600 000 - 1 030 000 = 570 000 грн, або 35,6%. Операційні витрати зменшуються до 360 000 грн, і операційний прибуток лишається тим самим, 570 000 - 360 000 = 210 000 грн.

Тому маржу двох виробників або двох періодів порівнюють за однакового правила, що входить у собівартість. Про вибір бази розподілу докладніше в статті про розподіл непрямих витрат на собівартість.

Який шаблон звіту P&L узяти за основу?

Шаблон звіту P&L для виробника - та сама таблиця, лише з формулами замість цифр. Для місячного звіту вистачає восьми рядків.

У Excel таку таблицю заповнюють вручну з трьох джерел. У Bimp звіт збирається з документів, а фільтри, період і групування зберігаються кнопкою «Зберегти як новий шаблон», тож звіт за місяць відкривається одним кліком.

Чому прибуток у P&L не дорівнює грошам на рахунку?

Прибуток 160 000 грн у прикладі існує за документами. Дилери могли заплатити за відвантаження частково, а частина матеріалів закуплена на склад і ще не списана в собівартість. Звіт про рух грошових коштів покаже інше число, і така розбіжність між двома звітами очікувана. Механіку розібрано в статті про касовий розрив і різницю між P&L та cashflow, а в довідці - у статті про звіт «Рух грошових коштів».

Що робить Bimp, а що ні

Bimp - українська хмарна ERP для виробників, і звіт «Доходи та витрати (P&L)» відкривається в меню «Звіти». Він збирає дохід від реалізації, собівартість, валовий прибуток, націнку й витрати за групами з проведених документів. Період, напрями діяльності й проєкт задаються фільтрами, а групування за роками, кварталами чи місяцями розкладає звіт на колонки. Докладно про кожен рядок і фільтр у статті «Доходи та витрати (P&L)», а валовий прибуток по товарах, покупцях і менеджерах описано в статті «Валовий прибуток». Загальний огляд фінансових можливостей зібрано на сторінці Фінанси.

Межі такі. P&L у Bimp - управлінський облік, і він не замінює регламентовану бухгалтерську, фінансову та податкову звітність. Податок на прибуток звіт за податковими правилами не рахує. Якість рядків залежить від того, як налаштовано статті доходів і витрат та їх групи, тому спершу їх збирають у довіднику, а вже потім оцінюють прибуток.

У прикладі виручка зросла на 120 000 грн, а операційний прибуток на 10 000 грн. Різницю в 110 000 грн забрали собівартість (80 000 грн) і операційні витрати (30 000 грн), і саме цей зсув власник побачив би першим, відкривши звіт за два місяці поруч.

Ширше про те, з чого почати управлінський облік, - у статті «Управлінський облік на виробництві».

Як не продати нижче собівартості, - у статті «Ціноутворення на виробництві».

Часті питання